Introduzione dell’IRI su opzione per i contribuenti imprenditori individuali, Snc e Sas con tassazione al 24%

Gli imprenditori e/o i soci pagheranno le imposte solo sugli utili prelevati

IRES

Diminuzione dell’attuale aliquota Ires dal 27,5% al 24%

Con legge di Bilancio 2017 viene prevista l’introduzione, a decorrere dal 01.01.2017 di una tassazione ad aliquota piatta dei redditi di imprenditori individuali, SNC e SAS allineata a quella dei soggetti IRES. Viene disciplinata, infatti, la possibilità di applicare l’aliquota IRES ai redditi di tali soggetti per tutta la durata dell’opzione: il nuovo regime, dunque, potrà essere applicato solo nel caso in cui il soggetti interessato eserciti in dichiarazione la relativa opzione, diversamente continuerà ad applicarsi il regime fiscale proprio delle società di persone e del reddito d’impresa.

IMPRENDITORI INDIVIDUALI, SNC E SAS

Disciplina ordinaria –> tassazione ordinaria Irpef proporzionale al reddito prodotto;

Nuova disciplina applicabile su opzione –> tassazione fissa al 24% del reddito prodotto.
Si deve, inoltre, osservare che, per effetto di quanto previsto dalla precedente legge di stabilità per il 2016, l’aliquota IRES viene ridotta, a decorrere dal 01.01.2017, al 24% (contro il precedente 27,5%). Il regime opzionale prevede, in ogni caso, una forte limitazione nella parte in cui prevede che le somme prelevate a favore di soci, imprenditori e familiari vengono assoggettate per intero a tassazione: la tassazione piatta, quindi, potrà applicarsi solamente alle somme che permangono nelle disponibilità della società/impresa.

Nel complesso, la nuova disciplina consente dunque:

1.    di applicare una tassazione piatta ed allineata a quella dei soggetti IRES alle somme che restano nella disponibilità della società / impresa;

2.    di applicare la tassazione proporzionale nei confronti delle somme prelevate dai soci / collaboratori / imprenditori, evitando in ogni caso la loro imputazione automatica a prescindere dalla percezione (art 5 TUIR).

Si segnala, inoltre, che le disposizioni introdotte con legge di Bilancio 2017 hanno previsto la possibilità, per le società a ristretta base societaria, di applicare il nuovo regime opzionale dell’IRI in alternativa alla tassazione per trasparenza. Non viene quindi modificata la previgente disciplina, ma viene aggiunta una nuova opzione per il contribuente, che consente la tassazione piatta delle somme che restano nella disponibilità della società e la tassazione per trasparenza delle somme prelevate.

Specularmente all’introduzione di tale nuovo regime di tassazione, sono state modificate le disposizioni in materia di ACE per consentire ad imprenditori individuali, SNC e SAS di beneficiare della deduzione sugli incrementi patrimoniali e di capitale proprio. L’agevolazione ACE, come in precedenza, continuerà ad applicarsi nei confronti di società, enti e stabili organizzazioni in Italia, ma per effetto della modifica al comma 7 dell’articolo 1 DL n. 201/2011, viene previsto che l’agevolazione sia applicabile anche al reddito d’impresa di persone fisiche, società in nome collettivo e in accomandita semplice in regime di contabilità ordinaria.

Al riguardo si deve specificare che le neo introdotte società in nome collettivo, in accomandita semplice e persone fisiche possono beneficiare delle stesse modalità di determinazione dell’incremento del capitale proprio già utilizzato per le società. Viene stabilito, infatti, che tali soggetti, a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31.12.2015, rilevano come incremento del capitale proprio anche la differenza fra il patrimonio netto al 31.12.2015 e il patrimonio netto al 31.12.2010.

Con riferimento all’aliquota, si deve precisare che le nuove disposizioni:

à  fissano in via definitiva l’aliquota al 2,7% dall’ottavo periodo d’imposta;

à  in via transitoria, per il primo triennio al 3%, e per i periodi d’imposta successivi nelle misure che seguono.

Con riferimento alle spese per interventi antisismici, dal 01.01.2017 al 31.12.2021 viene prevista una detrazione del 50 per cento, applicabile sia nelle zone sismiche ad alta pericolosità (zone 1 e 2), che nella zona sismica (in cui possono verificarsi forti terremoti ma rari). La misura viene elevata se dalla realizzazione di tali interventi deriva una riduzione del rischio sismico.

Viene prorogata, inoltre, l’agevolazione sull’acquisto di arredi.

E’ infine prorogata al 31.12.2017 la detrazione al 65 per cento per le spese relative al risparmio energetico.

Estensione di un anno, fino al 31.12.2020, del periodo in cui possono essere effettuati gli investimenti ammessi al credito d’imposta per attività di ricerca e sviluppo, con elevazione al 50 per cento della misura dell’agevolazione ed innalzamento da 5 a 20 milioni di euro dell’importo massimo annuale riconosciuto a ciascun beneficiario.

I programmi di intervento, come nel periodo antecedente alle modifiche, sono i seguenti:

Le aliquote, come anticipato, vengono modificate come segue, semplificando di molto le modalità dio calcolo dell’incentivo (in precedenza, infatti, era necessario calcolare separatamente l’incentivo a seconda delle voci di spesa):

Introduzione del principio di cassa ai fini della tassazione dei redditi delle cd. imprese minori assoggettate a contabilità semplificata: “per le imprese individuali e per le società di persone in regime di contabilità semplificata il reddito d’impresa e il valore della produzione netta venga determinato secondo il criterio della cassa, in sostituzione dell’attuale criterio della competenza economica, che resterà in vigore soltanto per i soggetti che opteranno per la contabilità ordinaria. Tale passaggio comporta la necessità di rivedere gli obblighi di tenuta dei registri contabili apportando le opportune modifiche all’articolo 18 del dpr 600/73. Le imprese minori in regime di cassa potranno pertanto limitarsi alla tenuta dei registri Iva con l’aggiunta dei componenti non rilevanti a tali fini comprensivi delle annotazioni relative agli incassi e ai pagamenti effettuati nell’esercizio. In alternativa alla tenuta dei registri Iva integrati le imprese minori potranno istituire appositi registri nei quali annotare, cronologicamente, ciascun incasso e ciascun pagamento. In aggiunta a queste due distinte metodologie contabili le imprese potranno anche optare per la tenuta dei soli registri Iva con la presunzione che la data di registrazione dei documenti coincida con quella in cui è intervenuto il relativo incasso o pagamento. Tale opzione è vincolante per almeno un triennio. Le modalità di determinazione del reddito d’impresa minore con il regime di cassa sono descritte nel nuovo articolo 66 del Tuir che viene completamente riscritto dalla legge di Stabilità 2017”.

Durante l’esame in Commissione è stato chiarito che nei confronti di detti contribuenti continuano ad applicarsi le ordinarie regole, valevoli per la determinazione del costo e del valore normale dei beni.

Viene prevista, inoltre, l’introduzione di forme di investimento da parte dell’INAIL in favore delle start-up innovative. Nel corso dell’esame parlamentare è stata introdotta la possibilità di rimodulare, fermo restando il limite complessivo del quaranta per cento, la percentuale delle risorse degli enti di previdenza che possono essere destinate a sottoscrivere quote di fondi immobiliari relativi a immobili pubblici da valorizzare.

Sono inoltre disciplinati rifinanziamenti per l’autoimprenditorialità e per le start-up innovative. In particolare, si autorizza, per le iniziative relative all’autoimprenditorialità, una spesa di 47,5 milioni per ciascun anno del biennio 2017 e 2018. Per i finanziamenti agevolati per gli interventi per le start-up innovative la dotazione del Fondo per la crescita sostenibile è incrementata della somma di 47,5 milioni per ciascun anno del biennio 2017 e 2018 (il testo originario recava uno stanziamento di 50 milioni nel 2017 e 50 milioni nel 2018).

Sono state introdotte, nel corso dell’esame in sede referente, misure di semplificazione consentendo la sottoscrizione dell’atto costitutivo oltre che con firma digitale, anche con firma elettronica avanzata autenticata. Inoltre, il medesimo atto costitutivo è esonerato dal pagamento delle imposte di bollo e dei diritti di segreteria.

L’operatività della disciplina dei portali on-line per la raccolta di capitali (cd. equity crowdfunding), attualmente riservata dalla legge alle start-up innovative e alle PMI innovative, è estesa alla raccolta di capitale di rischio da parte delle PMI in generale, come definite dalla disciplina europea, nonché degli organismi di investimento collettivo del risparmio o altre società che investono prevalentemente in PMI.

La legge di Bilancio 2017 ha modificato, a decorrere dal prossimo 01.01.2017, le soglie di detrazione e deduzione degli investimenti, allineandole al 30%. Tale previsione si applica anche alle Start-Up a vocazione sociale ed in ambito energetico, che quindi verranno ora incentivate al pari delle altre Start-Up. Oltre a tale modifiche, si segnala l’incremento del massimale previsto per le persone fisiche da 500.000 a 1.000.000 euro.

Si segnala, inoltre, che secondo quanto previsto dalla legge di Bilancio 2017 la partecipazione deve essere mantenuta per almeno tre anni (in precedenza 2) pena la decadenza dall’agevolazione.

Secondo quanto previsto dalla legge di Bilancio 2017 viene rinnovata anche per il 2017 la possibilità di rideterminazione dei valori di acquisto:

a. di partecipazioni non negoziate in mercati regolamentati;

b. dei terreni edificabili e con destinazione agricola.

La rideterminazione avverrà previo pagamento di un’imposta pari al 8% determinata sui valori rivalutati.

La proroga, in particolare, si riferisce alla data alla quale devono essere posseduti i beni interessati dalla rivalutazione (dal 01.01.2016 al 01.01.2017), mentre la decorrenza del termine di pagamento dell’imposta (massimo tre rate annuali di pari importo) viene fissata al 30.06.2017.

La manovra finanziaria prevede inoltre, a favore delle società di capitali e degli enti residenti sottoposti a IRES, la possibilità di effettuare la rivalutazione dei beni d’impresa (strumentali e non) e delle partecipazioni di controllo e di collegamento (ed esclusione dei beni alla cui produzione o al cui scambio è destinata l’attività di impresa) risultanti dal bilancio dell’esercizio in corso al 31.12.2015 e ancora presenti nel bilancio successivo.

La rivalutazione dovrà riguardare tutti i beni appartenenti alla stessa categoria omogenea e va annotata nell’inventario e nella nota integrativa, e l’imposta sostitutiva sarà pari al 16% per i beni ammortizzabili e al 12% per i beni non ammortizzabili – per l’affrancamento del saldo attivo della rivalutazione è fissata un’imposta sostitutiva del 10% – e dovrà essere versata in un’unica rata entro il termine di versamento del saldo delle imposte sui redditi.

La legge di Bilancio 2017 ha previsto la proroga di alcuni interventi agevolativi in materia di estromissione dei beni dal regime di impresa. In particolare, nel corso del 2016 sono decorsi i termini di perfezionamento delle procedure:

a. di assegnazione o cessione dei beni della società, oppure di trasformazione della società di gestione, il cui termine scadeva lo scorso 30.09.2016;

b. di estromissione dei beni degli imprenditori, il cui termine scadeva lo corso 31.05.2016.

Entrambe le procedure, come noto, prevedevano la possibilità di applicare alle plusvalenze realizzate nella procedure di assegnazione-estromissione con aliquota sostitutiva (in generale, dell’8%).

Ora, con i commi 565 e 566 della legge di Bilancio 2017, viene prevista la possibilità di accedere alle medesime procedure agevolate per le operazioni perfezionate dal decorso dei termini previsto dalla legge n. 208/2015 fino al 2017. Nel dettaglio, viene prevista:

a. la proroga della procedura di assegnazione, cessione e trasformazione agevolata fino al prossimo 30.09.2017;

b. la proroga della procedura di estromissione fino al prossimo 31.05.2017 (in particolare, dal 01.01.2017 al 31.05.2017).

In entrambi i casi, i versamenti relativi alle procedure potranno essere effettuati entro il 30.11.2017 ed il 16.06.2018.

Sotto il profilo degli interventi diretti a sostegno delle piccole e medie imprese, si segnalano le modifiche allo strumento agevolativo della cd. Nuova Sabatini per investimenti in nuovi macchinari, impianti, beni strumentali e attrezzature. Il termine per la concessione dei finanziamenti è prorogato di due anni (fino al 31 dicembre 2018) ed è conseguentemente incrementato lo stanziamento per i contributi statali in conto impianti per 28 milioni di euro per l’anno 2017, 84 milioni di euro per l’anno 2018, 112 milioni di euro per ciascuno degli anni dal 2019 al 2021, 84 milioni di euro per l’anno 2022 e 28 milioni di euro per l’anno 2023. La misura è poi estesa agli investimenti in tecnologie per favorire la manifattura digitale, prevedendo un contributo statale maggiorato del 30 per cento, a cui è riservato il 20 per cento delle risorse statali stanziate.

Al riguardo, nel corso dell’esame parlamentare, tra gli investimenti che danno titolo per beneficiare dei finanziamenti, sono stati inseriti i sistemi di tracciamento e pesatura dei rifiuti. L’importo massimo dei finanziamenti a valere sul plafond presso Cassa depositi e prestiti S.p.A., è incrementato fino a 7 miliardi di euro.

Premi produttività

La legge di Bilancio per il 2017 ha inoltre previsto l’aumento del massimale nell’ipotesi di coinvolgimento dei lavoratori nell’organizzazione del lavoro. Viene previsto, in particolare, un incremento della soglia base da 2.000 a 3.000 euro e di quella potenziata di 2.500 euro a 4.000 euro.

Viene, infine, disciplinata la disapplicazione dei limiti previsti con riferimento alle somme erogate al lavoratore sotto forma di contributi di previdenza complementare, assistenza sanitaria o azioni. Per effetto di tale nuova disposizione, i piani di incentivazione erogati al lavoratore sotto forma di contributi previdenziali / assistenziali / partecipazioni azionarie non saranno limitati ai massimali di 3.000/4.000 per il 2017 attualmente previsto dalla legge bilancio per il 2017.

Sgravio contributivo

Relativamente alle somme da assoggettare all’esonero, per le precedenti formule agevolative è stato specificato dall’INPS che la decontribuzione non si applica alle seguenti voci retributive/componenti della retribuzione:

Sono interessate dall’agevolazione le assunzioni a tempo indeterminato, anche in apprendistato, con esclusione dei contratti di lavoro domestici e quelli relativi agli operai del settore agricolo.

La vera novità introdotta riguarda le condizioni ed i soggetti ammessi all’agevolazione. Secondo quanto previsto dal comma 308 della legge di Bilancio 2017, infatti, possono fruire dello sgravio:

à  giovani assunti entro 6 mesi dalla data di acquisizione del titolo di studio e che hanno svolto presso il medesimo datore di lavoro attività di alternanza scuola-lavoro pari ad almeno al 30% delle ore di alternanza previste dalla legge n. 107/2015 mall’art. 1 comma 33 (istituti tecnici e professionali: 400 ore, licei: 200 ore). La medesima percentuale si riferisce anche ai percorsi di alternanza definiti dalle Regioni ai sensi del D.Lgs. n. 226/2005, a quelli previsti con riferimento agli istituti tecnici superiori dal DPCM 25.01.2008 e alle attività previste nei corsi universitari;

à  giovani assunti che hanno svolto entro 6 mesi dall’acquisizione del titolo di studio, presso lo stesso datore di lavoro, periodi di apprendistato per la qualifica ed il diploma professionale, il diploma i istruzione secondaria superiore, certificato di specializzazione tenicca superiore o periodi di apprendistato in alta formazione.

In linea con i precedenti interventi, si ritiene che possa essere ammessa la possibilità di agevolare le assunzioni tramite trasformazione di un precedente rapporto a tempo determinato.

Ticket licenziamenti

Nel corso dell’esame parlamentare è stata prevista l’applicazione a regime della disposizione (che la normativa vigente limita al periodo 2013- 2016) in base alla quale il contributo di licenziamento a carico del datore di lavoro (pari al 41 per cento del massimale mensile di ASpI per ogni dodici mesi di anzianità aziendale negli ultimi tre anni) non è dovuto in caso di licenziamenti effettuati in conseguenza di cambi di appalto, ai quali siano succedute assunzioni presso altri datori di lavoro, in attuazione di clausole sociali.

Coltivatori diretti

Si riconosce un esonero contributivo ai coltivatori diretti e agli imprenditori agricoli professionali, con età inferiore a 40 anni, le cui aziende siano ubicate nei territori montani e nelle aree agricole svantaggiate. L’esonero è riconosciuto (nei limiti delle norme europee sugli aiuti de minimis) per un periodo massimo di 36 mesi, decorsi i quali viene riconosciuto in una percentuale minore per ulteriori complessivi 24 mesi (nel limite del 66% per i successivi 12 mesi e nel limite del 50% per ulteriori 12 mesi) (art.1, comma 344).

Gestione separata

Si riduce l’aliquota contributiva dovuta dai lavoratori autonomi iscritti alla gestione separata INPS (portandola al 25% in luogo del 29% per il 2017 e in luogo del 33% a decorrere dal 2018).

Anticipi pensionistici

Si introduce, in via sperimentale dal 01.05.2017 al 31.12.2018, l’Anticipo finanziario a garanzia pensionistica (c.d. APE) e una indennità, a favore di determinate categorie di soggetti in condizioni di disagio sociale, spettante fino alla maturazione dei requisiti pensionistici (c.d. APE sociale). L’APE consiste in un prestito concesso da un soggetto finanziatore e coperto da una polizza assicurativa obbligatoria per il rischio di premorienza corrisposto, a quote mensili per dodici mensilità, a un soggetto in possesso di specifici requisiti, da restituire a partire dalla maturazione del diritto alla pensione di vecchiaia con rate di ammortamento mensili per una durata di venti anni.

Possono accedere all’APE i soggetti in possesso dei seguenti requisiti:

a.  iscrizione all’Assicurazione generale obbligatoria (AGO), alle forme sostitutive ed esclusive della medesima e alla gestione separata;

b. età anagrafica minima di 63 anni;

c. maturazione del diritto alla pensione di vecchiaia entro 3 anni e 7 mesi;

d. anzianità contributiva di 20 anni;

e. pensione pari almeno a 1,4 volte il trattamento minimo (al netto della rata di ammortamento dell’APE);

f. non essere già titolare di un trattamento pensionistico diretto.

L’entità minima e massima dell’Ape richiedibile sono determinate con successivo D.P.C.M., mentre la durata minima è di 6 mesi. E’ prevista la istituzione di un Fondo di garanzia, a copertura dell’80% del finanziamento e degli interessi erogati, la cui gestione è affidata all’INPS sulla base di apposita convenzione. Gli interventi del Fondo sono assistiti dalla garanzia dello Stato quale garanzia di ultima istanza. Con decreto del Presidente del Consiglio dei ministri, (di concerto con il Ministro dell’economia delle finanze e con il Ministro del lavoro e delle politiche sociali), da adottare entro 60 giorni dalla data di entrata in vigore della legge, sono definite le ulteriori modalità di attuazione della disciplina dell’Ape (art.1, commi da 166 a 178).

L’APE sociale consiste in una indennità, corrisposta fino al conseguimento dei requisiti pensionistici, a favore di soggetti che si trovino in particolari condizioni.

Possono accedere all’APE sociale i soggetti in possesso dei seguenti requisiti:

a. età anagrafica minima di 63 anni;

b. stato di disoccupazione a seguito di cessazione del rapporto di lavoro per licenziamento, dimissioni per giusta causa o risoluzione consensuale, che abbiano concluso integralmente la prestazione per la disoccupazione loro spettante da almeno tre mesi e siano in possesso di un anzianità contributiva di almeno 30 anni;

c. soggetti che assistono da almeno sei mesi il coniuge o un parente di primo grado convivente con handicap grave e sono in possesso di un anzianità contributiva di almeno 30 anni;

d. soggetti che hanno una riduzione della capacità lavorativa uguale o superiore al 74%, e sono in possesso di un anzianità contributiva di almeno 30 anni;

e. lavoratori dipendenti che svolgono, da almeno sei anni in via continuativa, specifiche professioni per le quali è richiesto un impegno tale da rendere particolarmente difficoltoso e rischioso il loro svolgimento, e sono in possesso di un anzianità contributiva di almeno 36 anni.

L’erogazione dell’APE sociale è esclusa nei casi di:

a. mancata cessazione dell’attività lavorativa;

b. titolarità di un trattamento pensionistico diretto;

c. soggetti beneficiari di trattamenti di sostegno al reddito connessi allo stato di disoccupazione involontaria;

d. soggetti titolari di assegno di  disoccupazione (ASDI);

e. soggetti che beneficiano di indennizzo per cessazione di attività commerciale;

f. raggiungimento dei requisiti per il pensionamento anticipato.

Si introduce la rendita integrativa temporanea anticipata (c.d. RITA), ossia la possibilità di erogazione anticipata delle prestazioni della previdenza complementare (con esclusione di quelle in regime di prestazione definita) in relazione al montante accumulato richiesto e fino al conseguimento dei requisiti pensionistici del regime obbligatorio. La possibilità di richiedere la RITA è riservata ai soggetti, cessati dal lavoro, in possesso dei requisiti per l’accesso all’APE, certificati dall’INPS. La prestazione consiste nell’erogazione frazionata, in forma di rendita temporanea fino alla maturazione dei requisiti pensionistici, del montante accumulato richiesto.

Si introduce la possibilità per i cd. lavoratori precoci, a decorrere dal 01.05.2017, di accedere al pensionamento anticipato con un requisito contributivo ridotto di 41 anni (in luogo di 42 anni e 10 mesi per gli uomini e 41 anni e 10 mesi per le donne). Possono avvalersi della possibilità di accedere al pensionamento con il requisito contributivo ridotto i soggetti che abbiano almeno 12 mesi di contribuzione per periodi di lavoro effettivo versati prima del compimento del 19° anno di età, siano iscritti ad una forma di previdenza obbligatoria di base da una data precedente il 1° gennaio 1996 e si trovino in determinate situazioni di disagio sociale, quali:

a. stato di disoccupazione (a seguito di cessazione del rapporto di lavoro per licenziamento, anche collettivo, dimissioni per giusta causa o risoluzione consensuale) sempre che la relativa prestazione per la disoccupazione sia cessata integralmente da almeno tre mesi;

b. svolgimento di assistenza, al momento della richiesta e da almeno sei mesi, in favore del coniuge o di un parente di primo grado convivente, con handicap in situazione di gravità;

c. riduzione della capacità lavorativa, accertata dalle competenti commissioni per il riconoscimento dell’invalidità civile, pari o superiore al 74 per cento; svolgimento da almeno sei anni in via continuativa, in qualità di lavoratore dipendente, nell’àmbito di determinate professioni, di attività lavorative per le quali sia richiesto un impegno tale da rendere particolarmente difficoltosa e rischiosa la loro effettuazione in modo continuativo;

d.  lavoratori che svolgono attività lavorative cd. usuranti.

Si agevola ulteriormente l’accesso al pensionamento anticipato dei lavoratori che svolgono attività usuranti. In particolare, si prevede che:

a. non vengano più applicate le disposizioni in materia di decorrenze annuali per il godimento del trattamento pensionistico (cd. finestre);

b. si attenuano le condizioni attualmente previste per l’accesso al trattamento pensionistico anticipato, anticipando al 2017 (in luogo del 2018) la messa a regime della disciplina relativa ai requisiti che devono essere presenti nel corso della carriera lavorativa;

c. si esclude che per gli anni 2019, 2021, 2023 e 2025 si proceda all’adeguamento alla speranza di vita dei requisiti richiesti per l’accesso alla pensione anticipata.

Si realizza l’ottavo intervento di salvaguardia in relazione ai nuovi requisiti introdotti dalla riforma pensionistica del 2011 (interventi a favore dei cd. esodati). L’intervento opera essenzialmente attraverso l’incremento dei contingenti di categorie già oggetto di precedenti salvaguardie, attraverso il prolungamento del termine (da 36 a 84 mesi successivi all’entrata in vigore della riforma pensionistica) entro il quale i soggetti devono maturare i vecchi requisiti.

Nel corso dell’esame parlamentare è stato aumentato (da 27.700) a 30.700 il numero dei soggetti beneficiari della salvaguardia: in particolare, l’incremento di 3.000 unità riguarda la categoria dei lavoratori collocati in mobilità o in trattamento speciale edile a seguito di accordi governativi o non governativi, stipulati entro il 31 dicembre 2011 (o, nel caso di lavoratori provenienti da aziende cessate o interessate dall’attivazione, precedente alla data di licenziamento, di procedure concorsuali, anche in mancanza dei predetti accordi), che perfezionano, entro il periodo di fruizione dell’indennità di mobilità o del trattamento speciale edile, i requisiti vigenti prima della data di entrata in vigore della riforma pensionistica, per i quali il termine entro il quale devono aver cessato l’attività lavorativa è  posticipato al 31 dicembre 2014 (in luogo del 31 dicembre 2012, previsto dal disegno di legge).